El balance de situación es uno de los informes financieros de la empresa y, como tal, resulta absolutamente necesario para analizar sus datos.
Por su contenido es una especie de “tarjeta de presentación” de la entidad. ¿Quieres saber por qué exactamente?
Con este artículo entenderás lo que es un balance de situación, qué refleja exactamente, cuál es su estructura, las cuentas que lo integran, las distintas modalidades que hay…. Y con ejemplos prácticos que te ayudarán a comprender más fácilmente.
El balance de situación: definición, regulación y modalidades
Definición
El balance de situación es un informe financiero que refleja la situación económica y patrimonial de la empresa en una fecha determinada.
Te ayudará saber que la expresión “refleja la situación económica y financiera” viene a significar que muestra los bienes y derechos que tiene la entidad en un momento concreto y como financia la adquisición de los mismos: con recursos de su propiedad o como con fondos ajenos.
Con este tipo de balance se ven datos muy interesantes como, por ejemplo, si la empresa está suficientemente saneada, si su nivel de endeudamiento es el adecuado, si cuenta con la liquidez suficiente como para hacer frente a sus deudas a corto plazo, el montante de sus bienes de estructura, el importe de las deudas con entidades que vencen a un plazo superior a un año, etc.
Regulación legal
Los balances son, como es lógico, producto de la contabilidad. Es decir, se elaboran “ordenando y colocando” de una forma determinada la información económica que previamente se ha contabilizado.
En este sentido, el balance de situación no es una excepción: las distintas partidas que lo forman están integradas por los saldos que arrojan las cuentas contables en la fecha en la que se elabore. Pero como te podrás imaginar, estos saldos no se ordenan de la forma que a cada uno nos parezca mejor sino todo lo contrario: para que un balance de situación pueda ser analizado por cualquiera (cualquiera que tenga unos mínimos conocimientos, se entiende….) y sus datos resulten comparables debe ajustarse a una estructura estandarizada.
Todo el mundo tiene que elaborar su balance de situación respetando el patrón establecido porque es obligatorio.
Pues bien, es en el Plan General de Contabilidad donde se establece su estructura y las cuentas contables que integran cada una de sus partidas.
Y lo hace al regular las Cuentas Anuales, que están formadas por el Balance de Situación, la cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria.
Modalidades
Existen tres tipos de Cuentas Anuales:
- Normales
- Abreviadas
- Pymes
Y, por lo tanto, existen tres modalidades de balance de situación:
- Balance de Situación Normal
- Balance de Situación Abreviado
- Balance de Situación Pyme
Como se intuye sólo con el nombre la diferencia entre ellos radica en el mayor o menor desglose de la información que contiene, siendo el normal el más detallado y el de pyme el menos.
Para poder elaborar la cuentas anuales abreviadas o pymes se deben cumplir durante dos ejercicios consecutivos y a la fecha de cierre de cada uno de ellos dos de los siguientes requisitos:
| Modelo Pymes | M. Abreviado Balance de Situación y Memoria | M. Abreviado de Cuenta de Pérdidas y Ganancias | |
| Total activo | Inferior a 4.000.000 | Inferior a 4.000.000 | Inferior a 11.400.000 |
| Importe neto de la cifra de negocios | Inferior a 8.000.000 | Inferior a 8.000.000 | Inferior a 22.800.000 |
| Número medio de trabajadores | Menos de 50 | Menos de 50 | Menos de 250 |
Ya ves que los requisitos para el balance pyme son los mismos que para el abreviado. Lo menciono para que no creas que hay un error.
La información de este blog es sobre Pyme
En este blog, como ya he dicho en otros lugares, vamos aplicar siempre los criterios del plan contable para pymes, por lo que todo lo que aparezca referente a cualquier balance será siempre al de al de pequeñas y medianas empresas, y el que se estudia en este artículo (obviamente) es el balance de situación pyme.
Supuestos prácticos muy variados y con soluciones comentadas.
102 Ejercicios de contabilidad
Estructura: la ecuación fundamental
Balance de Situación: estructura
El Balance de Situación cuenta en su estructura con dos partes: Activo, por un lado, y Patrimonio Neto y Pasivo por otro.
Básicamente, el activo son los bienes y derechos que tiene la empresa y patrimonio neto y pasivo son los recursos con los que se han conseguido (o financiado) esos bienes o derechos.
Y así, el patrimonio neto está formado por las aportaciones de los socios y los fondos generados por la empresa al ir obteniendo beneficios, y el pasivo engloba todas las deudas de la entidad.
Con un ejemplo se ve claramente:
El único bien con el que cuenta la empresa «California, S.L.» es un edificio que costó 30.000 euros. Se pagó con 10.000 euros que pusieron los socios al constituir la sociedad y los 20.000 restantes con un préstamo que se obtuvo y que se tendrá que devolver dentro de 3 años.
Aplicando lo anterior:
- Si el activo son los bienes y derechos que tiene la empresa, el de «California, S.L.» está formado por el edificio y su valor asciende a 30.000 euros
- Las aportaciones de los socios y los recursos generados por la compañía son los fondos propios, por lo tanto, los de la entidad ascienden a 10.000 euros, que son los que aportaron los socios en su día.
- Por último, el préstamo es una deuda, por lo que el pasivo asciende a 20.000 euros.
La ecuación fundamental
Una regla fundamental es que el total del activo debe ser igual que el total del patrimonio neto más el pasivo.
En el ejemplo del punto anterior se cumple, porque el activo suma 30.000 y el patrimonio neto más el pasivo también suma 30.000 euros.
Si el total activo no es igual al patrimonio neto más el pasivo quiere decir que hay un error en algún sitio: un balance no puede estar nunca descuadrado.
Masas patrimoniales que forman el Activo
El activo se divide en dos grandes bloques: el Activo No corriente y el Activo Corriente.
Y una partida estará en uno y otro bloque en función de su nivel de liquidez.
Así, el activo no corriente engloba los bienes y derechos que tienen cierta vocación de permanencia, al menos de más de un año.
Aquí están los bienes que la empresa usa para realizar su actividad (edificios, maquinaria, programas informáticos,…), los inmuebles que tiene cedidos en arrendamiento o puestos en venta, y las inversiones financieras a largo plazo (créditos concedidos, imposiciones de efectivo, acciones….)
La nota que define a todos estos elementos es que van a formar parte del patrimonio de la entidad por un plazo superior a 1 año, o, al menos, esa es la intención….
El activo corriente, sin embargo, se caracteriza porque los elementos que lo forman van a estar en el patrimonio menos de 1 año. El orden de los distintos elementos va de menor a mayor liquidez.
Y son parte de este activo corriente las mercancías que la empresa se dedica a vender, el importe que los clientes y otros deudores deben a la empresa, las inversiones financieras a corto plazo (imposiciones de efectivo, acciones, letras del tesoro….) y el dinero efectivo que hay en caja y bancos.
Masas patrimoniales que forman el Patrimonio Neto y Pasivo
Patrimonio Neto
El patrimonio neto se divide en dos grupos: Los fondos propios y las subvenciones, donaciones y legados recibidos.
Los fondos propios están formados por las aportaciones de los socios (capital, prima de emisión,….) y por los recursos generados con los resultados obtenidos por la empresa (reservas, resultado de ejercicios anteriores, resultado del ejercicio….)
Las subvenciones, donaciones y legados recibidos son lo que su propio nombre indica: cantidades que ha percibido la entidad sin dar nada a cambio. Estos importes se irán imputando al resultado de la actividad como un ingreso a lo largo de varios años.
Pasivo
El pasivo se divide a su vez en:
Pasivo No Corriente
El pasivo no corriente está formado por las deudas a largo plazo, es decir, con vencimiento superior a 1 año.
Pasivo Corriente
Está formado por las deudas a corto plazo, es decir, las que tienen un vencimiento inferior a 1 año.
Balance de situación Pyme: Cuentas
Tener claro lo que va en el activo, en el patrimonio neto y en el pasivo es relativamente fácil (una vez que se sabe, claro…).
Pero elaborar un balance de situación con la estructura que establece el plan contable ya es un poco más complejo, porque dentro de cada masa patrimonial hay una serie de apartados y en cada apartado van unas cuentas contables específicas.
Te pongo un ejemplo para que te hagas una idea de lo que quiero decir: dentro del pasivo corriente hay la partida que se llama «deudas a corto plazo» tiene tres apartados. Uno de ellos se llama «deudas con entidades de crédito».
Pues bien, ese apartado de «deudas con entidades de crédito» engloba los saldos de las cuentas:
- 5105 Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas
- 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito
- 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
Son exactamente esas tres cuentas: ni más ni menos.
El plan contable contiene las cuentas que se incluyen en cada apartado. Las tienes a continuación:
Cuentas del balance: activo no corriente
| A) Activo no corriente | |
| I. Inmovilizado intangible |
20, (280), (290) |
| II. Inmovilizado material |
21, (281), (291), 23 |
| III. Inversiones inmobiliarias |
22, (282), (292) |
| IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a L.P. |
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), (2494), (2933), (2934), (2943), (2944), (2953), (2954) |
| V. Inversiones financieras a L.P. |
2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253, 254, 255, 258, (259), 26, (2935), (2945), (2955), (296), (297), (298) |
| VI. Activos por impuesto diferido |
474 |
Cuentas del balance: activo corriente
| B) Activo corriente | |
| I. Existencias |
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407 |
| II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar | |
| 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios |
430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493) |
| 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos |
5580 |
| 3. Otros deudores |
44, 460, 470, 471, 472, 544 |
| III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a C.P. |
5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933), (5934), (5943), (5944), (5953), (5954) |
| IV. Inversiones financieras a C.P. |
5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 565, 566, (5935), (5945), (5955), (596), (597), (598) |
| V. Periodificaciones a corto plazo |
480, 567 |
| VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes |
57 |
Cuentas del balance: patrimonio neto
| A) Patrimonio neto | |
| A-1) Fondos propios | |
| I. Capital | |
| 1. Capital escriturado |
100, 101, 102 |
| 2. (Capital no exigido) |
(1030), (1040) |
| II. Prima de emisión |
110 |
| III. Reservas |
112, 113, 114, 119 |
| IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) |
(108), (109) |
| V. Resultados de ejercicios anteriores |
120, (121) |
| VI. Otras aportaciones de socios |
118 |
| VII. Resultado del ejercicio |
129 |
| VIII. (Dividendo a cuenta) |
(557) |
| A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos |
130, 131, 132 |
Cuentas del balance: pasivo no corriente
| B) Pasivo no corriente | |
| I. Provisiones a largo plazo |
14 |
| II. Deudas a largo plazo | |
| 1. Deudas con entidades de crédito |
1605, 170 |
| 2. Acreedores por arrendamiento financiero |
1625, 174 |
| 3. Otras deudas a largo plazo |
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185 |
| III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a L.P. |
1603, 1604, 1613, 1414, 1623, 1624, 1633, 1634 |
| IV. Pasivos por impuesto diferido |
479 |
|
V. Periodificaciones a largo plazo |
181 |
Cuentas del balance: pasivo corriente
| C) Pasivo corriente | |
| I. Provisiones a corto plazo |
499, 529 |
| II. Deudas a corto plazo | |
| 1. Deudas con entidades de crédito |
5105, 520, 527 |
| 2. Acreedores por arrendamiento financiero |
5125, 524 |
| 3. Otras deudas a corto plazo |
(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561 |
| III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a C.P. |
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564 |
| IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar | |
| 1. Proveedores |
400, 401, 403, 404, 405, (406) |
| 2. Otros acreedores |
41, 438, 465, 466, 475, 476, 477 |
| V. Periodificaciones a corto plazo |
485, 568 |
No sé el lugar que ocupa una cuenta contable en el balance de situación
Hay veces en las que hay que determinar la posición que ocupa una determinada cuenta contable en el balance de situación de la entidad y no se tiene muy claro. Sobre todo aquellas que menos se utilizan…
En el plan contable hay dos recursos que puedes utilizar:
- La Tercera Parte del plan contable trata sobre las Cuentas Anuales. En ella aparece diferentes cuadros con la estructura de los distintos estados contables, y, entre ellos, el del balance de situación.
Ese cuadro es igual al que figura un poco más arriba en este artículo. Y como has podido ver, junto a cada partida aparecen los códigos de las distintas cuentas que la integran.
Sólo tienes que buscar el código de la cuenta de la cuenta contable y ya sabrás su lugar en el balance de situación.
- La Quinta Parte del plan de contabilidad se llama “Definiciones y relaciones contables” y contiene la definición y funcionamiento de cada una de las distintas cuentas.
Lo interesante de esta parte (a los efectos que nos ocupan) es que en el contenido que dedica a cada una de las cuentas aparece donde figura dentro del balance de situación.
Aquí tienes varios ejemplos en los que copio textualmente lo que dice el plan:
- Cuenta 192 “Suscriptores de acciones”:
Derecho de la sociedad a exigir de los suscriptores el importe de las acciones suscritas, que tengan naturaleza de patrimonio neto.
Figurará en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epígrafe “deudas a corto plazo”.
- Cuenta 471 “Organismos de la seguridad social, deudores”:
Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.
Figurarán en el activo del balance de situación.
- Cuenta 533 “Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas”:
Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de valores representativos de deuda a partes vinculadas.
Figurará en el activo corriente del balance.
Y hasta aquí llego con este artículo sobre el balance de situación. Espero que te haya sido de utilidad.
